Камеральная проверка

Сопровождение камеральной (встречной) проверки, урегулирование вопросов с налоговыми органами от 5 000 рублей. Гарантируем результат.

Наша фирма предлагает оказание услуг по представлению интересов при проведении камеральных налоговых проверок клиентов.

Нашей целью является обеспечение защиты Ваших прав и интересов при проведении камеральных налоговых проверок налоговыми органами.

Камеральная налоговая проверка - это одна из форм налогового контроля (абз. 2 п. 1 ст. 82, п. 1 ст. 87 НК РФ), которая проводится с целью определить, соблюдается ли законодательство о налогах и сборах (п. 2 ст. 87 НК РФ).

Камеральная проверка начинается после предоставления в налоговый орган налоговой декларации или расчета. Для начала проверки не требуется какого-либо специального решения руководителя налогового органа (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Основанием для камеральной проверки может стать подача в налоговую инспекцию (п. 1 ст. 80 НК РФ) декларации и (или) расчета авансовых платежей по налогу на прибыль, НДС, ЕСН, налогу на имущество, налогу при УСН, ЕНВД, транспортному, земельному или другому налогу.

Также камеральная проверка проводится в связи с представлением уточненной декларации (расчета по авансовым платежам) по указанным выше налогам (п. п. 1, 7 ст. 81 НК РФ). При этом если не завершена проверка первичной декларации (расчета), то она прекращается и начинается камеральная проверка "уточненки" (п. 9.1 ст. 88 НК РФ).

Может быть проверена единая (упрощенная) декларация по налогам. Такая декларация может быть подана, если у нет движения денежных средств на счетах в банках и в кассе, а также отсутствует объект налогообложения по какому-либо налогу (абз. 2 п. 2 ст. 80 НК РФ, Порядок заполнения единой (упрощенной) налоговой декларации, утвержденный Приказом Минфина России от 10.07.2007 N 62н).

Налоговую отчетность сдают не только налогоплательщики, но и налоговые агенты (пп. 4 п. 3 ст. 24, п. 1 ст. 80 НК РФ).

Камеральные проверки деклараций (расчетов), которые представлены налоговым агентом, проводятся в общем порядке (п. п. 1 - 2, 10 ст. 88 НК РФ).

Камеральным проверкам подвергаются декларации, которые подают налоговые агенты по НДС (п. 5 ст. 174 НК РФ), а также декларации и налоговые расчеты, представляемые налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций (абз. 2 п. 1, п. п. 3, 4 ст. 289 НК РФ).

Налоговый орган должен проводить камеральную проверку каждой декларации или расчета, которые представлены налогоплательщиком (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Камеральную проверку проводит та налоговая инспекция, в которую подана декларацию или расчет (п. 1 ст. 88 НК РФ).

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа, в который предоставлена отчетность (п. 1 ст. 88 НК РФ, Письма Минфина России от 25.03.2009 N 03-07-11/81, от 07.06.2006 N 03-02-07/1-141). То есть налоговики при камеральной проверке не выезжают на территорию налогоплательщика. Это не означает, что они не могут обследовать помещения и территории налогоплательщика для получения необходимых им доказательств.

Камеральная проверка идет по тому налогу, по которому отчитались, и охватывает налоговый или отчетный период, указанный в отчетности. По другим налогам и за иные периоды камеральная проверка может быть проведена только на основании соответствующей отчетности.

Камеральная проверка должна быть завершена в течение трех месяцев с даты, следующей за днем представления налоговой отчетности (п. 2 ст. 6.1, п. 2 ст. 88 НК РФ).

С 1 января 2010 г. налоговый орган по общему правилу не вправе в ходе камеральной проверки повторно запрашивать документы, которые налогоплательщик представлял ранее (п. 5 ст. 93 НК РФ, ч. 3, 15 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ).

Если до камеральной проверки конкретной декларации (расчета) уже подавались в инспекцию какие-то документы при проведении предыдущих проверок или в связи с другими обстоятельствами, то повторно это делать налогоплательщик не обязан.

При проверке уточненной налоговой отчетности не могут требовать документы, которые уже представлены для проверки первичной отчетности (п. 9.1 ст. 88 НК РФ).

Однако указанное ограничение не распространяется на следующие случаи (п. 5 ст. 93 НК РФ):

• если представлены ранее подлинники документов и получены обратно;
• если налоговый орган утратил документы в обстоятельства непреодолимой силы.

Камеральная проверка любой декларации (расчета) начинается с того, что данные отчетности заносятся в автоматизированную информационную систему налоговых органов (АИС Налог).

Далее идет сверка контрольных соотношений. В частности, сверяют данные представленной отчетности с показателями отчетности за предыдущий период, а также с данными отчетности за этот же период, но по другим налогам.

Если в ходе первого этапа камеральной проверки налоговый орган не выявил ошибок в представленной отчетности, противоречий или нестыковок с другими документами, которые имеются у налоговиков, и иных оснований для углубленной проверки, то на этом этапе сама проверка и закончится. При этом налоговые органы не составляют акт проверки (п. 5 ст. 88 НК РФ). Кроме того, они не обязаны каким-либо образом уведомить налогоплательщика о ее завершении. Исключение - камеральная проверка по НДС, которая проводится в порядке ст. ст. 176, 176.1 НК РФ.

Однако возможна и более углубленная проверка.

Если основание для углубленной проверки является формальным (например, налогоплательщик заявил льготы, НДС к возмещению, представил какие-либо поясняющие документы и т.п.), то сначала налоговый орган проанализирует поданные документы (если они есть), а также проведет определенные мероприятия налогового контроля. Например, запросит у налогоплательщика документы по вычетам или у банка информацию по расчетному счету налогоплательщика. Цель - убедиться, что отчетность и документы не содержат признаков, которые указывают на злоупотребление налоговой выгодой и тому подобные нарушения налогового законодательства.

Если такие признаки будут обнаружены, это будет означать, что выявлены противоречия в отчетности или несоответствия между сведениями, представленными и имеющимися у налогового органа.

Налоговые органы обязаны сообщить об этом и потребовать от представить необходимые пояснения или внести исправления в отчетность (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Если основанием для углубленной проверки явились выявленные в ходе первичной проверки технические ошибки в отчетности, очевидные противоречия или несоответствия между отчетностью и представленными Вами или другими имеющимися документами, то процедура углубленной проверки, скорее всего, сразу начнется с требования представить пояснения или внести исправления в отчетность.

При получении такого сообщения налогоплательщики, как правило, делают выбор между двумя вариантами:

1. Представляют уточненную отчетность, которая будет составлена с учетом требований налоговых органов. В этом случае придется доплатить налог и перечислить в бюджет сумму пеней за просрочку уплаты соответствующей части налогового платежа. В то же время штрафа, скорее всего, удастся избежать. Конечно, если перечислить налог и пени в бюджет еще до подачи уточненной декларации (п. п. 3, 4 ст. 81 НК РФ). При этом желательно уложиться в установленный срок - пять рабочих дней (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 88 НК РФ). Однако на практике налоговые органы не оформляют акт проверки и не привлекают налогоплательщиков к ответственности, если те успели уточнить свои налоговые обязательства, а также покрыть недоимку и заплатить пени до составления акта. Основание - п. 9.1 ст. 88 НК РФ. В этом пункте указано, что подача уточненной отчетности в ходе камеральной проверки влечет ее прекращение. В том числе налоговые органы должны прекратить все действия в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). А это значит, что вынести акт в такой ситуации они не вправе. По поданной уточненной декларации начинается новая камеральная проверка (п. 9.1 ст. 88 НК РФ). На практике она также бывает углубленной.

2. Не подавать уточненную отчетность, а представить пояснения. В этом случае надо быть готовыми к тому, что могут не только доначислить налог, насчитать пени, но и привлечь к налоговой ответственности (уплата штрафа). Конечно, налогоплательщик вправе представить пояснения и приложить оправдательные документы, а налоговые органы будут обязаны их рассмотреть (п. п. 4, 5 ст. 88 НК РФ). Однако, если пояснения и доказательства их не устроят, они вправе провести мероприятия налогового контроля, чтобы собрать доказательства нарушения  налогового законодательства. После окончания всех необходимых проверочных мероприятий при наличии доказательств совершения нарушения налогового законодательства налоговые органы оформят акт камеральной проверки.

При камеральной проверке налоговый орган может обнаружить следующие признаки нарушений налогового законодательства (п. 3 ст. 88 НК РФ):

• ошибки в проверяемой отчетности;
• противоречия между сведениями, которые содержатся в представленных документах;
• несоответствие сведений, представленных налогоплательщиком, данным, которые есть у налоговиков.

При обнаружении таких признаков налоговый орган должен сообщить о них налогоплательщику (п. 3 ст. 88 НК РФ, п. п. 2.2, 2.5 Определения Конституционного Суда РФ от 12.07.2006 N 267-О).

При этом инспекция вправе требовать у налогоплательщика пояснений или внесения исправлений по выявленным ошибкам, противоречиям и несоответствиям (п. 3 ст. 88 НК РФ).

В ходе углубленной камеральной проверки налоговые органы зачастую проводят следующие мероприятия налогового контроля (ст. ст. 86, 90 - 97 НК РФ):

• истребование документов у налогоплательщика, а также у его контрагентов и иных лиц, обладающих документами или информацией о деятельности налогоплательщика;
• допрос свидетелей;
• назначение экспертизы;
• привлечение специалиста, переводчика;
• выемку документов;
• осмотр помещений и территорий.

Документом, который свидетельствует о завершении камеральной проверки, является акт камеральной проверки. Его составляют в течение 10 дней после ее окончания (абз. 2 п. 1 ст. 100 НК РФ).

Однако акт камеральной проверки составляется только тогда, когда выявлено совершенное налогоплательщиком нарушение налогового законодательства (п. 5 ст. 88 НК РФ).

В противном случае акта не будет. При этом инспекция не обязана уведомлять о завершении камеральной проверки (Письмо УФНС России по г. Москве от 21.05.2009 N 20-14/4/051403@).

Акт камеральной проверки должны вручить, а налогоплательщик в свою очередь имеет право представить в налоговый орган возражения на него (п. п. 5, 6 ст. 100 НК РФ).

После этого налоговый орган должен вынести решение по итогам камеральной проверки (п. 1 ст. 101 НК РФ). И налогоплательщик вправе участвовать в процедуре рассмотрения материалов проверки (абз. 2 п. 2 ст. 101 НК РФ). Если налогоплательщик не согласен с решением, которое вынес налоговый орган по проведенной камеральной проверке, налогоплательщик может его обжаловать в порядке, установленном ст. ст. 101.2, 137 - 142 НК РФ.